Deterioro de valor de los activos

En la actualidad, mientras nos preparamos y avanzamos hacia la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), se ha introducido un concepto nuevo que no se mencionaba ni se practicaba ampliamente en nuestro entorno contable previo. Este concepto está contenido en la NIC 36 de las NIIF Plenas y en la Sección 27 de las NIIF para las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES). Este concepto se denomina "Deterioro".

Reconocimiento del deterioro de los activos bajo NIIF

El objetivo fundamental de la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos es asegurar que una entidad registre sus inventarios, activos intangibles, plusvalías y propiedades, planta y equipos a un valor que no exceda su valor recuperable. Esta sección prescribe la forma en que se debe calcular dicho valor recuperable e identifica las condiciones en las que se debe contabilizar cada uno de los eventos relacionados con el deterioro.

El deterioro de valor de los activos se define como una pérdida que ocurre cuando el valor en libros de un activo supera su valor recuperable. En otras palabras, cuando una empresa desea vender sus inventarios, un activo intangible o valorar sus activos durante su vida útil, debe comparar el valor en libros del activo (costo menos depreciación menos pérdidas por deterioro) con su valor recuperable (el valor razonable o el valor de uso, el que sea mayor). Si el valor en libros es mayor que el valor recuperable, la empresa debe reconocer una pérdida por deterioro.

Es importante destacar que, a diferencia de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), donde se habla de la depreciación como el deterioro causado por el uso de un activo, en las NIIF, estos dos términos son completamente diferentes y no deben confundirse. La depreciación, técnicamente, es la distribución del costo del activo a lo largo de su vida útil. Por otro lado, el deterioro se refiere a un procedimiento mediante el cual la organización reconoce devaluaciones no previstas en las depreciaciones o amortizaciones, causadas por factores internos y externos.

Factores a tener en cuenta.

Factores Externos:

• Valor de mercado.
• Cambios en el entorno (tecnológicos, de mercado, económicos, legales).
• Tasas de interés y tasas de retorno.
• Capitalización bursátil.

Factores Internos:

• Obsolescencia y deterioro físico.
• Cambios en el uso (reestructuración, eliminación, etc.).
• Rendimiento económico por debajo de lo esperado.

Es crucial entender que el deterioro de valor no debe considerarse simplemente como un método para acelerar el reconocimiento de depreciación o amortización. Debe visualizarse como una buena práctica que permite valorar los activos de manera más cercana a su valor económico o de mercado. Esto asegura que la información proporcionada por cada entidad sea útil para sus usuarios y promueva el desarrollo de mercados de capitales eficientes, transparentes y realistas.

Ejemplo de deterioro:

Supongamos que una entidad adquirió un vehículo en enero de 2014 por $80.000.000. Ahora, existen indicios claros de deterioro en el vehículo, como un motor defectuoso. Según las condiciones del mercado, el valor del vehículo se ha reducido a $40.000.000. En este caso:

La Sección 27 establece que la comprobación del deterioro solo es necesaria cuando existen indicios de deterioro, excepto para los inventarios, que deben medirse anualmente. La NIC 36, por otro lado, requiere pruebas anuales de deterioro para activos intangibles con vidas útiles indefinidas (incluyendo el Goodwill) y activos intangibles aún no disponibles para su uso. La Sección 27 describe los requisitos para el reconocimiento del deterioro del valor de inventarios y otros activos distintos de los inventarios, mientras que la NIC 36 excluye los inventarios de su alcance.

En términos fiscales, es importante destacar que el deterioro disminuye el valor de los activos e incrementa los gastos, lo que afecta el resultado financiero. Sin embargo, según el Decreto 2548 del 12 de diciembre de 2014, emitido por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, los cambios en los valores patrimoniales que surgen durante el proceso de convergencia a las nuevas normas de información financiera en Colombia no tendrán efectos tributarios durante los primeros cuatro años, según lo establecido por la UAE Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. Esto se hace con el propósito de permitir la medición de los impactos fiscales en la recaudación tributaria como resultado de la implementación de las NIIF.

¿Cómo reconocer un activo bajo NIIF?

Provisión del impuesto a la renta