Firma del revisor fiscal en las declaraciones tributarias

La firma del revisor fiscal en las declaraciones tributarias es necesaria cuando la empresa o contribuyente está obligado a tener revisor fiscal por disposiciones legales, como puede ser el Código de Comercio, o por superar topes de ingresos y patrimonios al tenor del artículo 13 de la Ley 43 de 1990.

Declaraciones tributarias con firma del revisor fiscal.

La firma del revisor fiscal en las declaraciones tributarias, como la declaración de renta o la declaración de IVA, es necesaria en los casos que señala el artículo 596 del Estatuto Tributario y siguientes.

Allí se pueden encontrar los siguientes eventos:

1. Cuando el contribuyente esté obligado a llevar libros de contabilidad.
2. Cuando, por disposición legal, el contribuyente deba tener revisor fiscal.

Se deben cumplir los dos requisitos para que sea obligatoria la firma del revisor fiscal, de modo que el simple hecho de estar obligado a llevar contabilidad no obliga la firma del revisor fiscal.

¿Cómo firma el revisor fiscal?

El revisor fiscal debe firmar las declaraciones mediante la firma electrónica que tendrá que gestionar.

En el pasado, cuando se presentaban las declaraciones en papel, se trataba de una firma autógrafa que se estampaba en el formulario. Hoy en día, todas las declaraciones de quienes están obligados a tener firma del revisor fiscal se deben hacer virtualmente.

¿Qué pasa si el revisor fiscal no firma las declaraciones?

Si el revisor fiscal no firma las declaraciones tributarias existiendo la obligación de su firma, la declaración se considera como no presentada.

Sanción por no firmar el revisor fiscal.

Si el contribuyente está obligado a tener revisor fiscal y este no firma las declaraciones tributarias, estas se consideran como no presentadas.

Declaraciones tributarias que se tienen por no presentadas.Presupuestos y requisitos para que la Dian tenga como no presentada una declaración tributaria presentada por el contribuyente.

Al respecto, señaló la Sección Cuarta del Consejo de Estado en sentencia 22779 del 31 de mayo de 2018, con ponencia del magistrado Milton Chaves:

«Como lo establece el literal d) del artículo 580 del Estatuto Tributario, las declaraciones presentadas sin la firma de revisor fiscal, teniendo la obligación de hacerlo, se tiene como no presentadas, es decir, no se entenderá cumplido el deber de presentar la declaración tributaria.»

Lo anterior no sucede si el contribuyente tiene revisor fiscal por disposición estatutaria, no estando obligado a tenerlo por ley.

En consecuencia, no existe sanción como tal de forma directa, pero el hecho de que la declaración se considere como no presentada implica que deba ser presentada de nuevo, y en tal caso se debe pagar la sanción por extemporaneidad, si es que la nueva presentación se hace luego del vencimiento del plazo para declarar.

Cómo corregir una declaración sin la firma del revisor fiscal.

Las declaraciones que se presenten sin la firma del revisor fiscal se entienden como no presentadas, pero para ello se requiere que la DIAN profiera un auto declarativo que las considere como no presentadas, y mientras ello no suceda, la declaración es válida y puede ser corregida en los términos del parágrafo segundo del artículo 588 del Estatuto Tributario:

«Las inconsistencias a que se refieren los literales a), b) y d) del artículo 580, 650-1 y 650-2 del Estatuto Tributario siempre y cuando no se haya notificado sanción por no declarar, podrán corregirse mediante el procedimiento previsto en el presente artículo, liquidando una sanción equivalente al 2% de la sanción de que trata el artículo 641 del Estatuto Tributario, sin que exceda de 1.300 UVT.»

En tal caso, la sanción no puede ser inferior al 2% de la sanción por extemporaneidad, ni exceder el equivalente a 1.300 UVT.

Sanción por corrección.Sanciones que se deben pagar al corregir una declaración, y casos en que no se debe pagar sanción por corregir.

Es decir que se paga una sanción por corrección que no puede ser inferior al equivalente del 2% de la sanción por extemporaneidad, y esta viene siendo la sanción cuando el revisor fiscal no firma la declaración tributaria, siempre que se corrija antes que la DIAN profiera un acto administrativo en el que declare como no presentada la declaración.

Inicio de la obligación de la firma del revisor fiscal en las declaraciones tributarias.

Para que una declaración deba tener la firma del revisor fiscal, primero el contribuyente debe estar obligado a tener revisor fiscal, de modo que una vez se materialice la obligación de tener revisor fiscal, su firma se hace obligatoria y su ausencia sancionable.

La obligación de tener revisor fiscal surge por dos razones:

1. Por disposición legal, como el artículo 203 del Código de Comercio.
2. Por el monto de los activos o ingresos del contribuyente.

En el primer caso, no hay dificultad alguna para determinar a partir de cuándo se debe tener la firma del revisor fiscal; la dificultad surge cuando la obligación de tener revisor fiscal se origina en el monto de los ingresos o activos del contribuyente.

Obligados a tener revisor fiscal.Empresas y sociedades obligadas a tener revisor fiscal por disposición legal y por tope de activos e ingresos anuales.

El artículo 13 de la Ley 43 de 1990 señala que un contribuyente debe tener revisor fiscal si cumple una de las siguientes condiciones:

1. Los activos brutos del año anterior fueron iguales o superiores a 5.000 salarios mínimos mensuales.
2. Los ingresos brutos del año anterior fueron iguales o superiores a 3.000 salarios mínimos mensuales.

Aquí se toma como referencia el año anterior para determinar la obligación o no de tener revisor fiscal para el año presente.

Para ilustrar este tema transcribimos la sentencia 12154 del 21 de septiembre de 2001 de la Sección Cuarta del Consejo de Estado, con ponencia de la magistrada Ligia López:

«Puesto que en el sub-lite se trata de la declaración del impuesto sobre las ventas correspondiente al sexto bimestre de 1994, no cabe duda, que el año inmediatamente anterior al año gravable de que se trate, no es al año en el cual se presentó la declaración, esto es 1995, sino el año anterior al gravable de 1.994, año gravable al cual corresponde el bimestre declarado. Por tanto, los presupuestos a que alude tal disposición, deben ser determinados a 31 de diciembre de 1.993, ya que se repite, la declaración corresponde al año gravable de 1.994 (sexto bimestre).

Lo anterior como quiera que lo contrario resulta inconsecuente y contrario al régimen legal del ejercicio de la función de revisoría, toda vez que, tratándose de impuestos de período, cuyos conceptos y guarismos solo se consolidan en el último día del correspondiente ejercicio contable y fiscal, se daría el despropósito que la sociedad que mantuviera continuidad operacional, p.e., en el año gravable de 1994, como en el caso, no podría tener certeza de su obligación de designar revisor fiscal, sino a la conclusión de dicho ejercicio y comienzos del siguiente.

Se concluye en consecuencia, que el "año" de que se trata, no puede ser sino el inmediatamente anterior al correspondiente año o período gravable, lo que ofrece, en tiempo y espacio, un margen adecuado para la designación del revisor a comienzos de dicho año gravable.»

Es una sentencia antigua, pero que sigue teniendo vigencia lo mismo que la ley en que se fundamenta.

La jurisprudencia es clara en que el año anterior no es con referencia al año en que se presenta la declaración, sino respecto al año al que corresponde dicha declaración, que puede o no ser el mismo año de presentación de la declaración.

No es requisito que el nombramiento del revisor fiscal se inscriba en el registro mercantil.

Para que la firma del revisor fiscal sea válida para efectos tributarios, no es requisito que su nombramiento esté inscrito en el registro mercantil.

Cuando se nombra un nuevo revisor fiscal, es obligatorio inscribirlo en el registro mercantil, pero dicha formalidad no es exigible desde el punto de vista fiscal.

Al respecto, señaló la Sección Cuarta del Consejo de Estado en sentencia 15591 del 30 de agosto de 2007:

«Asiste razón al a quo por cuanto ha sostenido la Sección en relación con la ausencia de inscripción en el registro mercantil del revisor fiscal que previamente a la presentación de la declaración ha sido escogido por la Junta Directiva de la sociedad, que la omisión del registro no afecta la existencia y validez del nombramiento el cual implica el ejercicio inmediato de las funciones. De otro lado, reitera la Sala, que no es asimilable la falta de registro de la designación del revisor fiscal a la “omisión” de su firma en el denuncio tributario (literal d), art. 580 E.T.), y que la formalidad de inscribirlo en la Cámara de Comercio tiene como finalidad darle publicidad u oponibilidad al acto de nombramiento frente a terceros, sin que la Administración ostente el carácter de “tercero”, pues en la relación jurídico tributaria actúa como sujeto principal.

Por ende, la omisión de la inscripción del revisor fiscal en el registro comercial, debidamente nombrado por el órgano directivo para la fecha en que suscribe el denuncio tributario, en manera alguna permite calificarlo como “no presentado”, pues es una situación que el legislador no previó en el artículo 580 del Estatuto Tributario.»

El Consejo de Estado sigue manteniendo la misma línea jurisprudencial en este sentido.

Revisor fiscal en el estatuto tributario.

La obligación de tener revisor fiscal es una exigencia de la ley comercial y contable, más no una exigencia del Estatuto Tributario.

Lo que señala el Estatuto Tributario es la obligación de que las declaraciones tributarias estén firmadas por el revisor fiscal cuando, de acuerdo a la ley contable o comercial, el contribuyente está obligado a tener revisor fiscal.

La firma del revisor fiscal hace parte del contenido de cada declaración según el impuesto; así, el artículo 596 señala el contenido que debe tener la declaración de renta; el artículo 599, el contenido que debe tener la declaración de ingresos y patrimonio; el 602, el contenido de la declaración de IVA, etc.

A continuación, damos respuesta a las preguntas frecuentes realizadas por nuestros lectores.

Deducción de intereses y gastos financieros

Deducción del impuesto de vehículos