Declaración de activos en el exterior

La declaración anual de activos en el exterior es una declaración que deben presentar los contribuyentes (personas naturales y jurídicas) que tienen activos en el exterior y que fue modificada por la Ley 2010 de 2019.

¿Qué es la declaración de activos en el exterior?

La declaración anual de activos en el exterior es una declaración informativa, de suerte que no implica pagar impuesto alguno y tiene como objetivo identificar los activos que el contribuyente tiene en el exterior.

La declaración anual de activos fijos en el exterior se diligencia en el formulario 160, en el que hay dos secciones a resaltar:

1. Se declara de forma general y global los activos cuando estos tienen un valor inferior a 3.580 Uvt.
2. Si los activos poseídos en el exterior superan los 3.580 Uvt, se deben detallar cada uno de los activos con el fin de identificarlos plenamente.

Esta declaración fue creada por el artículo 42 de la Ley 1739 de 2014, que adicionó el numeral 5 al artículo 574 del estatuto tributario. La declaración de activos en el exterior es una declaración anual, y la obligación de presentarla se toma con base en la realidad económica del contribuyente al 01 de enero del año objeto de declaración.

¿Quiénes deben presentar la declaración anual de activos en el exterior en 2024?

La declaración de activos en el exterior debe ser presentada por todo contribuyente que tenga activos en el exterior de cualquier naturaleza y que superen el monto de 2.000 Uvt.

Se señala en el parágrafo del artículo 607 del estatuto tributario, adicionado por la Ley 2010 de 2019:

«La obligación de presentar declaración de activos en el exterior solamente será aplicable cuando el valor patrimonial de los activos del exterior poseídos a 1 de enero de cada año sea superior a dos mil (2.000) UVT.»

Es decir, que si al primero de enero del 2024 usted posee activos en el exterior por valor superior a 2.000 Uvt, debe presentar dicha declaración por el 2024.

Esta obligación es para todos los contribuyentes que tengan activos en el exterior, con independencia de si están o no obligados a declarar renta, de suerte que si una persona que no está obligada a declarar renta tiene algún activo en el exterior, debe presentar esta declaración.

Recordemos que los activos que el contribuyente tenga en el exterior deben ser incluidos en la declaración del impuesto a la renta, pero como en ella no se pueden discriminar entre activos poseídos en el país y los poseídos en el exterior, se hace necesaria una declaración adicional o complementaria que viene siendo la declaración de activos en el exterior.

¿Cuándo se debe presentar la declaración de activos en el exterior?

Los contribuyentes que tienen la obligación de presentar la declaración de activos en el exterior deben hacerlo en el mismo año en que se causa la obligación.

Recordemos que la obligación se causa el 01 de enero de cada año y que ese mismo año se debe presentar la declaración en las fechas que indica el reglamento.

Esta aclaración se hace porque la regla general es que las declaraciones se presentan en el período o año siguiente. Por ejemplo, la declaración de renta del año 2023 se presenta en el 2024, lo que no ocurre con la declaración de activos en el exterior.

Por ejemplo, la obligación del 2024 se causa el 01 de enero de 2024, y la declaración de activos en el exterior se presenta en el mismo 2024.

Sanciones en la declaración de activos en el exterior.

Al incumplir con la obligación formal de presentar la declaración de activos en el exterior, se hace merecedor de las sanciones correspondientes.

Sanción por no declarar.

Si el contribuyente no presenta la declaración anual de activos, se hace sujeto de la sanción por no declarar a que se refiere el artículo 643 del estatuto tributario, que en su numeral 8 dice:

«En el caso de que la omisión se refiera a la declaración anual de activos en el exterior, al cinco por ciento (5%) del patrimonio bruto que figure en la última declaración del impuesto sobre la renta y complementarios presentada, o al cinco por ciento (5%) del patrimonio bruto que determine la Administración Tributaria por el período a que corresponda la declaración no presentada, el que fuere superior.»

Si bien la declaración corresponde a los activos que el contribuyente posee en el exterior, la sanción se aplica sobre el patrimonio bruto total del contribuyente, el que figure en la declaración de renta.

Sanción por extemporaneidad.

Si el contribuyente presenta su declaración anual de activos luego de vencido el plazo para declarar, procede la sanción por extemporaneidad que contempla el artículo 641 del estatuto tributario, cuyo parágrafo primero, modificado por la Ley 2010 de 2019, señala:

«Cuando la declaración anual de activos en el exterior se presente de manera extemporánea, la sanción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo será equivalente al cero punto cinco por ciento (0.5%) del valor de los activos poseídos en el exterior si la misma se presenta antes del emplazamiento previo por no declarar, o al uno por ciento (1 %) del valor de los activos poseídos en el exterior si se presenta con posterioridad al citado emplazamiento y antes de que se profiera la respectiva resolución sanción por no declarar. En todo caso, el monto de la sanción no podrá superar el diez por ciento (10%) del valor de los activos poseídos en el exterior.»

En este caso, la sanción sí se aplica sobre los activos que el sancionado tiene en el exterior, puesto que es posible cuantificar la base al ser declarada.

Descargar liquidador en Excel de la sanción.

Sanción por corrección.

La ley de forma específica no consideró una sanción en caso de que el contribuyente deba corregir la declaración anual de activos en el exterior y, en tal caso, algunos autores consideran que se puede aplicar la sanción del artículo 651, esto es, la sanción por no enviar información o enviarla con errores, criterio que luce razonable por cuanto se trata de una declaración meramente informativa.

Plazos para presentar la declaración de activos en el exterior en 2024.

El decreto 229 del 16 de diciembre de 2023 fijó los plazos o vencimientos para presentar la declaración anual de activos en el exterior por el año 2024.

Personas naturales

Personas jurídicas

Grandes contribuyentes.

Estos plazos aplican para cada año, que naturalmente cambiarán según la fecha del día hábil correspondiente.

A continuación, damos respuesta a las preguntas frecuentes realizadas por nuestros lectores.

Exoneración de aportes en las ESAL

Retención en la fuente en las entidades del sector público