Retención por honorarios si soy declarante pero no supero tope de contratos

La retención será del 10% debido que no cumple los requisitos establecidos por el artículo 1.2.4.3.1 del decreto 1625 del 2016 para aplicar una tarifa del 11%.

Para aplicar la tarifa de retención del 11% por concepto de honorarios no es relevante si el beneficiario del pago es o no declarante de renta, pues tal requisito no figura en el reglamento. El requisito es superar el tope de 3.300 Uvt.

Dice la norma:

«Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta por honorarios o comisiones, sea una persona natural la tarifa de retención es del diez por ciento (10%). No obstante lo anterior, la tarifa de retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por honorarios y comisiones en favor de personas naturales será del once por ciento (11 %) en cualquiera de los siguientes casos:

a) Cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendrá la persona natural beneficiaria del pago o abono en cuenta superan en el año gravable el valor de tres mil trescientas (3.300) UVT;

b) Cuando los pagos o abonos en cuenta realizados durante el ejercicio gravable por un mismo agente retenedor a una misma persona natural superen en el año gravable el valor de tres mil trescientas (3.300) UVT. En este evento la tarifa del once por ciento (11 %) se aplicará a partir del pago o abono en cuenta que sumado a los pagos realizados en el mismo ejercicio gravable exceda dicho valor.»

Por defecto, la tarifa de retención por honorarios es del 10%, pero si se dan las condiciones señaladas en los literales a) y b), se aplica la tarifa del 11%, y la norma en ninguna parte haba de declarantes de renta, o de no declarantes.

De hecho, puede suceder lo contrario, que el beneficiario del pago no sea declarante y aun así se deba aplicar la tarifa del 11% en caso de superar el tope de 3.300 Uvt.

La costumbre ha popularizado que si es declarante de renta se aplica la tarifa del 11% sin observar el tope de 3.300 Uvt, pero no es así, ya que, se repite, el reglamento no condiciona la tarifa a ser declarante de renta o a no serlo. Sólo la condiciona al tope de 3.300 Uvt.

El artículo 392 del estatuto tributario sí señala que a los no declarantes se les aplica la tarifa del 10% pero no dice que a los declarantes se aplica la tarifa del 11% sino que guarda silencio, y es bien sabido que de la ley se aplica lo que diga el reglamento, y el reglamento de forma expresa dispone que se aplicará la tarifa del 11% sólo en caso de superar los topes contemplados en los literales a) y b) del artículo 1.2.4.3.1 del decreto 1625, de modo que así se declarante se aplica la tarifa del 10%.

De otra parte, la condición de declarante o no declarante no es definitiva, porque una persona pudo se declarante en el año anterior pero no hay certeza de que lo sea en el presente año, y por tanto no es un referente inequívoco como sí lo es el tope de los 3.300 Uvt.