La deducción de los aportes a seguridad social en el impuesto a la renta depende de quién los haya pagado, si fue el empleador o fue el trabajador.
Cuando una persona natural o una empresa contrata trabajadores, debe hacer los aportes a seguridad social correspondientes, como salud, pensión y riesgos laborales, pagos que son deducibles del impuesto a la renta. Los pagos a seguridad social a cargo del empleador forman parte de los gastos de personal o salarios, que son deducibles del impuesto a la renta, en la medida en que cumplan con los requisitos generales de las deducciones, como causalidad, necesidad y proporcionalidad.
El empleador solo puede deducir los aportes que él realiza, pues recordemos que los aportes a seguridad social en salud y pensión son aportados conjuntamente entre empleador y trabajador.
Los aportes a riesgos laborales sí los hace en su totalidad el empleador y son deducibles del impuesto a la renta del empleador, como cualquier otro gasto laboral. Recordemos que el empleador puede ser una persona natural o jurídica, y el tratamiento es igual para ambos, pues para los dos los pagos laborales constituyen costo o gasto.
Los aportes a seguridad social que debe hacer el trabajador, ya sea asalariado o independiente, no se pueden deducir del impuesto a la renta del trabajador, por cuanto tienen un tratamiento diferente.
En términos generales, la persona natural que declara renta debe declarar los aportes a seguridad social como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
Aportes a salud del trabajador.
En el caso de los aportes a salud, el trabajador debe declararlos como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, según el artículo 56 del estatuto tributario:
«Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Salud no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente por salarios, y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.»
Por supuesto que el trabajador no puede tratar los aportes a salud como una deducción y luego declararlos como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional; lo que debe hacer es declararlos como lo que son: ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Aportes a pensión del trabajador.
Los aportes a pensión constituyen un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional para el trabajador, como señala el inciso primero del artículo 55 del estatuto tributario:
«Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente por rentas de trabajo y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Los aportes a cargo del empleador serán deducibles de su renta. Las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad son un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para el aportante, en un porcentaje que no exceda el veinticinco por ciento (25%) del ingreso laboral o tributario anual, limitado a 2.500 UVT. Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones voluntarias, que hayan efectuado los afiliados al régimen de ahorro individual con solidaridad para fines distintos a la obtención de una mayor pensión o un retiro anticipado, constituyen renta líquida gravable para el aportante y la respectiva sociedad administradora efectuará la retención en la fuente a la tarifa del 35% al momento del retiro.»
Este tratamiento aplica para los aportes obligatorios a pensión y para los aportes voluntarios a pensión que el trabajador y el empleador realicen al fondo privado al que esté afiliado el trabajador.
Si se trata de aportes a fondos voluntarios de pensión, estos se declaran como renta exenta de acuerdo al artículo 126-1 del estatuto tributario, que señala en su inciso primero:
«Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partícipe independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción (AFC) de que trata el artículo 126-4 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el caso, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año.»
Es importante diferenciar el aporte voluntario a pensión del aporte a fondos voluntarios de pensiones, pues el primero constituye ingreso no constitutivo de renta y el segundo constituye renta exenta. Estos temas se tratan con más detalle en los siguientes artículos.
El tratamiento es igual tanto para el trabajador asalariado como para el trabajador independiente.
Deducción de los aportes a riesgos laborales.
Los aportes a riesgos laborales que deba pagar el trabajador en el caso de ser independiente no tienen tratamiento especial, pues la norma no los clasifica ni como renta exenta ni como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
Considerando que el pago de riesgos laborales es necesario para poder generar el ingreso, ese pago sí se puede tratar como deducción en el impuesto a la renta de las personas naturales.
La necesidad de ese pago es evidente, pues si no se paga la cotización a riesgos laborales no es posible desarrollar la actividad generadora de renta.
Preguntas frecuentes.
A continuación, damos respuesta a las preguntas frecuentes realizadas por nuestros lectores.
Los aportes a seguridad social que paga el empleador por los trabajadores que contrate sí son deducibles en renta. Los aportes a seguridad social que paga el trabajador son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
No. Los aportes que una persona natural realice a la ARL no es un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
Depende del monto de sus ingresos. Si los ingresos declarados superan el equivalente a un salario mínimo mensual sí deberá pagar seguridad social, puesto que la Dian comparte esa información con la UGPP quien identificará su capacidad de pago para cotizar.
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