Declaración de renta de los no residentes

En Colombia, las personas naturales que no tienen residencia fiscal pueden estar obligadas a declarar renta dependiendo de si cumplen determinadas condiciones que analizaremos a continuación.

Residencia fiscal en el impuesto a la renta.

El concepto de residencia fiscal es relevante en el impuesto a la renta, en la medida en que el Estado colombiano cobra impuestos a los no residentes únicamente por los ingresos generados en el país, sin gravar los ingresos generados en el exterior, salvo que se vuelva residente, en cuyo caso debe tributar tanto por los ingresos obtenidos en Colombia como por los obtenidos en el exterior.

Si una persona natural no es residente fiscal, en caso de pagar impuestos, paga únicamente por los ingresos obtenidos en Colombia, y no siempre debe declarar renta.

El no residente puede ser colombiano o extranjero, pues lo que importa es el tiempo de permanencia en el país, entre otras variables que concurren para determinar la residencia fiscal.

Personas que no son residentes fiscales.

Las personas naturales, tanto nacionales (colombianas) como extranjeras, no son residentes fiscales si cumplen las condiciones para no serlo señaladas en el artículo 10 del estatuto tributario, tema desarrollado en el siguiente artículo.

Como primer paso, se establece si el colombiano residente en el exterior o el extranjero residente en Colombia cumplen con la condición de residentes fiscales. Posteriormente, se determina si están obligados a presentar la declaración de renta.

No residentes fiscales obligados a declarar renta.

Las personas que no son residentes fiscales deben declarar renta si superan los topes de ingresos y patrimonio señalados en el numeral 1 del artículo 592 del estatuto tributario, es decir, tienen ingresos iguales o superiores a 1.400 Uvt o un patrimonio superior a 4.500 Uvt.

Igualmente, una persona no residente fiscal debe declarar renta si se dan los siguientes supuestos:

1. Cuando el no residente fiscal requiere autorización de cambio de titular de inversión extranjera (artículo 326 E.T).
2. Cuando se presenten los supuestos señalados en los artículos 20-1 y 20-2 del estatuto tributario (concepto Dian 1364 del 29 de 2018).

En el primer caso, el parágrafo único del artículo 326 del estatuto tributario señala:

«Para acreditar el pago de los impuestos correspondientes a la respectiva transacción, el titular de la inversión extranjera que realiza la transacción deberá presentar declaración de renta y complementarios con la liquidación y pago del impuesto que se genere por la respectiva operación, en los bancos autorizados, para lo cual podrá utilizar el formulario señalado para la vigencia gravable inmediatamente anterior, de lo contrario no se podrá registrar el cambio de titular de la inversión.»

Es evidente que, si la persona natural no residente requiere surtir dicha autorización, necesariamente debe presentar la declaración de renta.

En el segundo caso, se refiere a los establecimientos permanentes que son contribuyentes del impuesto a la renta, y si una persona que no es residente fiscal tiene uno, queda sujeta a esa normatividad especial.

No residentes fiscales que deben declarar renta

Las personas que no son residentes fiscales no deben declarar renta cuando sus ingresos son inferiores a 1.400 Uvt, o su patrimonio no excede de 4.500 Uvt.

Ahora, si la persona no residente fiscal tiene ingresos o patrimonio superior a dicho monto, no deberá declarar renta si se cumplen los requisitos señalados en el numeral 2 del artículo 592 del estatuto tributario:

«Las personas naturales o jurídicas, extranjeras, sin residencia o domicilio en el país, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retención en la fuente de que tratan los artículos 407 a 411, inclusive, y dicha retención en la fuente así como la retención por remesas cuando fuere del caso, les hubiere sido practicada.»

Para que no declare renta es necesario que el 100% de los ingresos de fuente nacional hayan sido objeto de retención en la fuente por los conceptos y tarifas señalados en los artículos 407 a 411, que son los siguientes:

• Dividendos y participaciones (20%).
• Renta de capital y trabajo (20%).
  • Intereses.
  • Comisiones.
  • Honorarios.
  • Regalías.
  • Arrendamientos.
  • Compensación por servicios personales.
  • Regalías provenientes de la propiedad literaria, artística y científica.
  • Explotación de películas cinematográficas.
  • Explotación de software.
• Profesores extranjeros contratados por períodos iguales de 4 meses o menos (7%).

Si la persona no residente obtuvo un ingreso que no fue sujeto a retención por cualquiera de esos conceptos, deberá declarar renta.

Retención en la fuente que se debe aplicar para no estar obligado a declarar renta.

Para que una persona que no es residente fiscal en Colombia no deba declarar renta a pesar de tener ingresos iguales o superiores a 1.400 Uvt anuales, sus ingresos deben haber sido objeto de retención en la fuente, pero sólo por los conceptos y tarifas previamente señaladas (artículos 407 a 411 del E.T).

Esto significa que, si la persona obtuvo ingresos a los que se les practicó retención en la fuente por conceptos distintos a los allí señalados, no cumple con el requisito del numeral 2 del artículo 592 del estatuto tributario y por lo tanto deberá presentar la declaración de renta.

Es el caso, por ejemplo, cuando se aplica retención en la fuente por ingresos laborales, por servicios del 4% o 6%, o por honorarios del 10% o el 11%, etc. En tales casos se debe aplicar la tarifa del 20% que establece el artículo 407 del estatuto tributario.

Por lo anterior, la persona no residente debe asegurarse de que todos sus ingresos sean objeto de retención, y a la tarifa del 20%, así la tarifa para los residentes fiscales sea menor.

Casos especiales en los que el no residente fiscal no debe declarar renta.

Hay casos especiales en los que existe duda respecto a si se dan las condiciones para que la persona no residente fiscal deba o no declarar renta.

Tengo patrimonio, pero no tengo ingresos.

La persona supera el tope de patrimonio, pero no supera el tope de ingresos. En principio, tanto los residentes fiscales como los que no son residentes fiscales deben cumplir los dos topes, el de ingresos y el de patrimonio, por lo que en este caso el no residente debería declarar renta por superar el tope de patrimonio, así no haya superado el tope de ingresos.

Sin embargo, la Dian, en concepto unificado de impuesto de renta 912 de 2018, en el numeral 3.1 parece concluir que en tal evento no hay que declarar renta. En dicho concepto señala 3 ejemplos en los que no habría lugar a declarar renta:

• Poseer patrimonio y haber obtenido en el respectivo año gravable ingresos en el país sobre los cuales se haya practicado retención en la fuente, según los conceptos previstos en los artículos 407 a 411 del E.T.
• Poseer patrimonio y no haber obtenido ingresos en el país.
• No poseer patrimonio en el país y haber obtenido en el respectivo año gravable ingresos en el país sobre los cuales se haya practicado retención en la fuente prevista, según los conceptos previstos en los artículos 407 a 411 del E.T., en su totalidad.

La Dian hace referencia al patrimonio sin referirse al límite de Uvt, por lo que se interpreta que si no se tienen ingresos, no se debe declarar sin importar el monto del patrimonio.

Esta interpretación tiene sentido si se analiza el objetivo del numeral 2 del artículo 592 del estatuto tributario, que busca evitar la declaración de renta cuando hay ingresos y estos han sido objeto de retención en la fuente, de manera que lo importante no es el patrimonio, sino los ingresos, y si hay y se tributó vía retención, no se declara sin importar el monto del patrimonio, y si no hay ingresos no hay lugar a tributación, por lo que el patrimonio tampoco debería ser relevante.

Desafortunadamente, no hemos encontrado un concepto de la Dian en el que afirme inequívocamente y de forma expresa y directa si se debe o no declarar renta cuando se supera el tope de patrimonio, pero no el de ingresos.

Se supera el tope de ingresos, pero son ingresos no gravados.

La persona no residente obtiene ingresos superiores a 1.400 Uvt, pero son ingresos no gravados respecto a los cuales, por obvias razones, no se practicó retención en la fuente.

En nuestro criterio, se debe declarar renta porque el requisito es que los ingresos hayan sido objeto de retención, y si no lo fueron porque no eran gravados, no se cumple el requisito.

La norma no habla de ingresos gravados ni de no gravados, habla de ingresos de forma general, que debieron haber sido objeto de retención para que no exista la obligación de declarar. Es una excepción taxativa y restrictiva.

Los ingresos no fueron objeto de retención porque fueron pagados por quien no era agente de retención.

Si los ingresos del no residente superan los topes y no fueron objeto de retención en razón a que la persona o empresa que realizó los pagos no era agente de retención, no se cumplen con el requisito del numeral 2 del artículo 592 del estatuto tributario, siendo obligatorio declarar renta, como lo señala la Dian en oficios 1446 y 2179 del 2019.

Esto exige que se deba planear la forma en que se obtienen los ingresos, para procurar que siempre sean objeto de retención en la fuente si lo que se pretende es no declarar renta.

A continuación, damos respuesta a las preguntas frecuentes realizadas por nuestros lectores.