¿Cómo se liquida la sanción por corrección?

Cuando un contribuyente presenta una declaración tributaria y, por alguna razón, debe corregirla, ya sea voluntariamente o como consecuencia de la actuación de la administración de impuestos, debe liquidar la respectiva sanción por corrección, que puede tener dos valores distintos, dependiendo de si corrige antes o después del emplazamiento para corregir.

¿Cómo se liquida la sanción por corrección?

Determinada la base, se aplica el porcentaje correspondiente. El proceso es sencillo, pues no hay sino dos elementos a considerar:

1. Base
2. Tarifa

La base es la diferencia que resulta de la corrección de la declaración, y la tarifa es el porcentaje que fija la ley, que es del 10% si se corrige antes del emplazamiento para corregir, y del 20% cuando se corrige luego de notificado el emplazamiento para corregir por parte de la Dian.

Ejemplo de liquidación de la sanción de corrección.

Para ilustrar cómo se liquida la sanción por corrección, supongamos la siguiente situación:

La declaración inicial arroja un valor a pagar de $20.000.000 y, al corregir la declaración, el valor a pagar es de $30.000.000; es decir, se genera una diferencia de $10.000.000, que es la base de liquidación de la sanción por corrección.

Muy sencillo, ¿verdad? El asunto se complica cuando la declaración corregida se presentó extemporáneamente, pues en ese caso dice el parágrafo 1 del artículo 644 del estatuto tributario:

«Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea, el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se aumentará en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, por cada mes o fracción de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentación de la declaración inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por el respectivo período, sin que la sanción total exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.»

Aquí hay que reconocer la parte que le corresponde a la sanción por extemporaneidad. Por ejemplo, si la declaración inicial se presentó con un mes de extemporaneidad y el mayor impuesto determinado es de 12.000.000, como en el anterior ejemplo, tenemos lo siguiente:

Se debe tener presente que la sanción así determinada no puede ser inferior a la sanción mínima.

Para facilitar el proceso de liquidación de la sanción por extemporaneidad en Gerencie.com, elaboramos una herramienta en línea que automatiza el proceso:

La sanción por corrección.

La sanción por corrección está contemplada por el artículo 644 del estatuto tributario colombiano y, como su nombre lo indica, procede cuando el contribuyente corrige su declaración en vista de que en la declaración inicial o anterior no se incluyeron los valores correctos.

La sanción por corrección se paga siempre que de la corrección se derive un mayor impuesto a pagar o un menor saldo a favor.

Si luego de corregir no cambia el impuesto a pagar, o el impuesto a pagar es menor, o se liquida un mayor saldo a favor, no hay lugar a liquidar la sanción por corrección.

¿Quién aplica la sanción por corrección?

La sanción por corrección es liquidada por el mismo contribuyente cuando corrige la declaración tributaria, ya sea por decisión propia o por emplazamiento de la Dian.

Si el contribuyente no corrige, a pesar del emplazamiento de la Dian, la corrección la hace la Dian y, para ello, profiere inicialmente un requerimiento especial y luego una liquidación oficial de revisión si hay méritos para ello; pero en tal caso, la Dian no aplica la sanción por corrección, sino la sanción por inexactitud.

¿Cuándo aplica o procede la sanción por corrección?

Como ya lo dijimos en el primer párrafo, la sanción por corrección se aplica cuando el contribuyente corrige la declaración con la finalidad de excluir conceptos consignados en la declaración inicial o para incluir conceptos no declarados inicialmente.

Naturalmente, la sanción por corrección procede cuando de la corrección se deriva un mayor impuesto a pagar o un menor saldo a favor.

Si la corrección arroja un menor impuesto a pagar o un mayor saldo a favor, no habrá lugar a la sanción por corrección, y el contribuyente podrá corregir por sí mismo la declaración en los términos del artículo 589 del estatuto tributario.

¿Sobre qué base se liquida la sanción por corrección?

El artículo 644 del estatuto tributario señala que la base para liquidar la sanción es el mayor valor a pagar o el menor saldo a favor determinado en la corrección, excluyendo, por supuesto, la sanción por corrección que se está liquidando.

Sanción por corrección cuando se incrementa el impuesto a pagar.

Cuando se corrige una declaración que ha dado saldo a pagar, el saldo a pagar se incrementa y ese incremento es la base para el cálculo de la sanción. Por ejemplo, si la declaración inicial arrojó un valor a pagar de 10.000.000 y la corrección arrojó un valor a pagar de 15.000.000, los 5 millones de diferencia serán la base sobre la cual se liquida la sanción.

 Sanción por corrección cuando disminuye el saldo a favor.

Si se trata de una declaración que inicialmente arrojó un saldo a favor, al corregir la declaración, ese saldo a favor se disminuye o incluso puede desaparecer y, en su lugar, arrojar un saldo a pagar. Por ejemplo, si la declaración inicial arrojó un saldo a favor de 30.000.000 y al corregirla arroja un saldo a favor de 20.000.000, esos 10 millones de diferencia se constituyen en la base para liquidar la sanción por corrección.

Sanción por corrección cuando aumenta el saldo a favor.

Si, luego de la corrección, el saldo a favor aumenta, no se liquida la sanción por corrección, porque el estado no sufrió ningún perjuicio debido al error del contribuyente, y fue este quien se había perjudicado.

¿Cuál es el porcentaje o tarifa en la sanción por corrección?

Hay dos porcentajes que se aplican dependiendo de si al contribuyente le fue notificado o no emplazamiento para corregir.

• 10% si la corrección la hace el contribuyente voluntariamente, sin haber sido notificado del emplazamiento para corregir
• 20% si la corrección se hace luego de haberse notificado el emplazamiento para corregir.

Esta diferencia de tarifas busca incentivar al contribuyente para que corrija voluntariamente, porque si corrige a instancias de la intervención de la autoridad administrativa, la sanción se duplica.

¿Sobre qué declaraciones se liquida la sanción por corrección?

La sanción por corrección se aplica sobre todas las declaraciones en que se liquiden impuestos o retenciones, como la declaración de renta, la declaración de IVA, la declaración de retención en la fuente, de ICA, etc.